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5-6月新稅法匯總以及小評

來源:taxchinaacc    發布時間:2019-11-11 19:19:29

01
明確再保險不動產租賃等申報問題

財政部、國家稅務總局發布《關于進一步明確全面推開營改增試點有關再保險、不動產租賃和非學歷教育等政策的通知》,對再保險、不動產租賃、非學歷教育納稅申報問題進一步明確,并自2016年5月1日執行。

境內保險公司向境外保險公司提供的完全在境外消費的再保險服務,免征增值稅。

試點納稅人提供再保險服務(境內保險公司向境外保險公司提供的再保險服務除外),實行與原保險服務一致的增值稅政策。再保險合同對應多個原保險合同的,所有原保險合同均適用免征增值稅政策時,該再保險合同適用免征增值稅政策。否則,該再保險合同應按規定繳納增值稅。

房地產開發企業中的一般納稅人,出租自行開發的房地產老項目,可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人出租自行開發的房地產老項目與其機構所在地不在同一縣(市)的,應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后,向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

房地產開發企業中的一般納稅人,出租其2016年5月1日后自行開發的與機構所在地不在同一縣(市)的房地產項目,應按照3%預征率在不動產所在地預繳稅款后,向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

房地產開發企業中的小規模納稅人,出租自行開發的房地產項目,按照5%的征收率計算應納稅額。納稅人出租自行開發的房地產項目與其機構所在地不在同一縣(市)的,應按照上述計稅方法在不動產所在地預繳稅款后,向機構所在地主管稅務機關進行納稅申報。

一般納稅人提供非學歷教育服務,可以選擇適用簡易計稅方法按照3%征收率計算應納稅額。

納稅人提供安全保護服務,比照勞務派遣服務政策執行。

各黨派、共青團、工會、婦聯、中科協、青聯、臺聯、僑聯收取黨費、團費、會費,以及政府間國際組織收取會費,屬于非經營活動,不征收增值稅。

02
明確公益股權捐贈企業所得稅政策?

企業向公益性社會團體實施的股權捐贈,應按規定視同轉讓股權,股權轉讓收入額以企業所捐贈股權取得時的歷史成本確定。企業實施股權捐贈后,以其股權歷史成本為依據確定捐贈額,并依此按照企業所得稅法有關規定在所得稅前予以扣除。公益性社會團體接受股權捐贈后,應按照捐贈企業提供的股權歷史成本開具捐贈票據。

政策點評:上述所稱股權是指企業持有的其他企業的股權、上市公司股票等。公益性社會團體,是指注冊在我國境內,以發展公益事業為宗旨、且不以營利為目的,并經確定為具有接受捐贈稅前扣除資格的基金會、慈善組織等公益性社會團體。

03
實施礦產資源稅從價計征改革

根據黨中央、國務院決策部署,7月1日起實施礦產資源稅從價計征改革。對《資源稅稅目稅率幅度表》中列舉名稱的21種資源品目和未列舉名稱的其他金屬礦實行從價計征,計稅依據由原礦銷售量調整為原礦、精礦(或原礦加工品)、氯化鈉初級產品或金錠的銷售額。列舉名稱的21種資源品目包括:鐵礦、金礦、銅礦、鋁土礦、鉛鋅礦、鎳礦、錫礦、石墨、硅藻土、高嶺土、螢石、石灰石、硫鐵礦、磷礦、氯化鉀、硫酸鉀、井礦鹽、湖鹽、提取地下鹵水曬制的鹽、煤層(成)氣、海鹽。

政策點評:按照要求,在實施資源稅從價計征改革的同時,將全部資源品目礦產資源補償費費率降為零,停止征收價格調節基金,取締地方針對礦產資源違規設立的各種收費基金項目。凡不符合國家規定、地方越權出臺的收費基金項目要一律取消。已實施從價計征的原油、天然氣、煤炭、稀土、鎢、鉬等6個資源品目資源稅政策暫不調整,仍按原辦法執行。值得注意的是,從便利征管原則出發,對經營分散、多為現金交易且難以控管的粘土、砂石等少數礦產品,仍實行從量定額計征。


04
河北省先行開展水資源稅試點

經國務院批準,自7月1日起在河北省開征水資源稅試點工作。將地表水和地下水納入征稅范圍,實行從量定額計征,對高耗水行業、超計劃用水以及在地下水超采地區取用地下水,適當提高稅額標準,正常生產生活用水維持原有負擔水平不變。對規定限額內的農業生產取用水,免征水資源稅;對取用污水處理回用水、再生水等非常規水源,免征水資源稅。河北省開征水資源稅后,將水資源費征收標準降為零。與此同時,財政部、稅務總局、水利部共同印發了《水資源稅改革試點暫行辦法》。

政策點評:據稱,河北省人均水資源量僅為全國平均水平的1/7,地下水超采總量及超采面積均占全國1/3,是超采最為嚴重的地區,造成地下水位下降、地面沉降和地裂等問題,嚴重威脅生態環境和可持續發展。這是在河北先行開展水資源稅試點的主要邏輯。根據部署,我國下一步將創造條件,逐步對水、森林、草場、灘涂等自然資源開征資源稅。

05
公布資源稅稅收優惠政策

對依法在建筑物下、鐵路下、水體下通過充填開采方式采出的礦產資源,資源稅減征50%。對實際開采年限在15年以上的衰竭期礦山開采的礦產資源,資源稅減征30%。對鼓勵利用的低品位礦、廢石、尾礦、廢渣、廢水、廢氣等提取的礦產品,由省級人民政府根據實際情況確定是否給予減稅或免稅。

政策點評:上述所稱的衰竭期礦山是指剩余可采儲量下降到原設計可采儲量的20%以下或剩余服務年限不超過5年的礦山,以開采企業下屬的單個礦山為單位確定

06
發布營改增跨境應稅行為增值稅免稅管理辦法(試行)


全面推開營改增試點后,為便于納稅人辦理跨境應稅行為免稅備案手續,稅務總局根據《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規定》《營業稅改征增值稅跨境應稅服務增值稅免稅管理辦法(試行)》(稅務總局公告2014年第49號)制訂了新的跨境應稅行為增值稅免稅管理辦法。

政策點評:與《原辦法》相比,新發布的《辦法》進行了以下修訂和完善:一是結合營改增試點行業推進情況,在免稅跨境應稅行為類別中增加了新納入試點的建筑服務、金融服務、生活服務等,并明確了上述應稅行為享受跨境免稅政策的具體內涵和執行口徑。二是進一步規范、細化了此前已納入營改增試點的跨境服務的免稅政策執行口徑。三是進一步規范了跨境應稅行為免稅備案的流程,明晰了稅企的責任義務。四是對于符合零稅率政策但適用簡易計稅方法或聲明放棄適用零稅率選擇免稅的跨境應稅行為,在免稅管理上與零稅率退(免)稅管理辦法相銜接,要求納稅人提供放棄適用零稅率選擇免稅的聲明等免稅備案材料

07
明確不動產辦理產權過戶手續發票聯問題

納稅人銷售其取得的不動產,自行開具或者稅務機關代開增值稅發票時,使用六聯增值稅專用發票或者五聯增值稅普通發票。納稅人辦理產權過戶手續需要使用發票的,可以使用增值稅專用發票第六聯或者增值稅普通發票第三聯。

政策點評:增值稅發票開具環節的政策銜接

08
明確營改增勞務派遣服務涉稅政策

一般納稅人提供勞務派遣服務,可按有關規定,以取得的全部價款和價外費用為銷售額,按照一般計稅方法計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。小規模納稅人提供勞務派遣服務,可按有關規定,以取得的全部價款和價外費用為銷售額,按照簡易計稅方法依3%的征收率計算繳納增值稅;也可以選擇差額納稅,以取得的全部價款和價外費用,扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額,按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。

政策點評:按照現行規定,選擇差額納稅的納稅人,向用工單位收取用于支付給勞務派遣員工工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金的費用,不得開具增值稅專用發票,可以開具普通發票

09
明確營改增收費公路通行費抵扣政策

2016年5月1日至7月31日,一般納稅人支付的道路、橋、閘通行費,暫憑取得的通行費發票(不含財政票據)上注明的收費金額按照下列公式計算可抵扣的進項稅額:高速公路通行費可抵扣進項稅額=高速公路通行費發票上注明的金額÷(1+3%)×3%;一、二級公路、橋、閘通行費可抵扣進項稅額=一、二級公路、橋、閘通行費發票上注明的金額÷(1+5%)×5%;一般納稅人收取試點前開工的一、二級公路、橋、閘通行費,可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算繳納增值稅。

政策點評:通行費,是指有關單位依法或者依規設立并收取的過路、過橋和過閘費用

10
明確營改增人力資源外包服務涉稅政策

按納稅人提供人力資源外包服務,經紀代理服務繳納增值稅,其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金。向委托方收取并代為發放的工資和代理繳納的社會保險、住房公積金,不得開具增值稅專用發票,可以開具普通發票。

政策點評:一般納稅人提供上述服務,可以選擇適用簡易計稅方法,按照5%的征收率計算繳納增值稅

11
明確營改增金融業多項業務稅收政策

一、金融機構開展下列業務取得的利息收入,金融同業往來利息收入包括:質押式買入返售金融商品和持有政策性金融債券。二、享受免征增值稅的一年期及以上返還本利的人身保險包括其他年金保險,其他年金保險是指養老年金以外的年金保險。三、農村信用社、村鎮銀行、農村資金互助社、由銀行業機構全資發起設立的貸款公司、法人機構在縣及縣以下地區的農村合作銀行和農村商業銀行提供金融服務收入,可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。四、對農業銀行納入“三農金融事業部”改革試點的縣域支行和新疆生產建設兵團分行下轄的縣域支行,提供農戶貸款、農村企業和農村各類組織貸款取得的利息收入,可以選擇適用簡易計稅方法按照3%的征收率計算繳納增值稅。

政策點評:金融業營改增的難點在于近些年來金融工具的快速創新,不斷對稅收提出新挑戰,稍有不慎就會產生稅收漏洞。

12
明確營改增若干業務征管問題

一、餐飲行業增值稅一般納稅人購進農業生產者自產農產品,可以使用國稅機關監制的農產品收購發票,按照現行規定計算抵扣進項稅額。二、個人轉讓住房,在2016年4月30日前已簽訂轉讓合同,2016年5月1日以后辦理產權變更事項的,應繳納增值稅,不繳納營業稅。三、按照現行規定,適用增值稅差額征收政策的增值稅小規模納稅人,以差額前的銷售額確定是否可以享受3萬元(按季納稅9萬元)以下免征增值稅政策。四、營改增后,門票、過路(過橋)費發票屬于予以保留的票種,自2016年5月1日起,由國稅機關監制管理。原地稅機關監制的上述兩類發票,可以延用至2016年6月30日。

政策點評:事無巨細,政策上要不斷地拾漏補缺。

13
明確部分稅種營改增后的計稅依據

營改增后契稅、房產稅、土地增值稅、個人所得稅計稅依據有關問題明確如下:一、計征契稅的成交價格不含增值稅。二、房產出租的,計征房產稅的租金收入不含增值稅。三、土地增值稅納稅人轉讓房地產取得的收入為不含增值稅收入。四、個人轉讓房屋的個人所得稅應稅收入不含增值稅,其取得房屋時所支付價款中包含的增值稅計入財產原值,計算轉讓所得時可扣除的稅費不包括本次轉讓繳納的增值稅。五、免征增值稅的,確定計稅依據時,成交價格、租金收入、轉讓房地產取得的收入不扣減增值稅額。六、在計征上述稅種時,稅務機關核定的計稅價格或收入不含增值稅。

政策點評:計稅依據是指計算應納稅額的根據。按照現行規定,個人出租房屋的個人所得稅應稅收入不含增值稅,計算房屋出租所得可扣除的稅費不包括本次出租繳納的增值稅。個人轉租房屋的,其向房屋出租方支付的租金及增值稅額,在計算轉租所得時予以扣除。

14
14
完善殘疾人就業增值稅稅收優惠政策

對安置殘疾人的單位和個體工商戶,實行由稅務機關按納稅人安置殘疾人的人數、限額即征即退增值稅的辦法。殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務,免征增值稅。安置的每位殘疾人每月可退還的增值稅具體限額,由縣級以上稅務機關根據納稅人所在區縣適用的經省人民政府批準的月最低工資標準的4倍確定。

政策點評:旨在與營改增政策銜接。按照現行規定,享受稅收優惠政策的條件包括:納稅人月安置的殘疾人占在職職工人數的比例不低于25%,并且安置的殘疾人人數不少于10人;盲人按摩機構月安置的殘疾人占在職職工人數的比例不低于25%,并且安置的殘疾人人數不少于5人。依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上的勞動合同或服務協議。為安置的每位殘疾人按月足額繳納了基本養老保險、基本醫療保險、失業保險、工傷保險和生育保險等社會保險。通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人,按月支付了不低于納稅人所在區縣適用的經省人民政府批準的月最低工資標準的工資。



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